Verlustvortag und Verlustrücktrag So kannst Du mit einem Verlustabzug Steuern sparen

Es kann Jahre geben, in denen die Ausgaben höher sind als die Einnahmen. Wer ein Unternehmen gründet, macht zunächst oft erstmal Verluste. Auch Studierende und Arbeitnehmer haben manchmal Ausgaben, die sie möglicherweise steuerlich mit positiven Einkünften verrechnen können. Dann müssen sie in diesem Jahr weniger oder gar keine Steuern zahlen. Dieser Ratgeber erklärt die Systematik der Verlustverrechnung sowie des Verlustabzugs und erklärt, was es mit einem Verlustvortrag und einem Verlustrücktrag steuerlich auf sich hat.

Man spricht von einem Verlustabzug, wenn ein Verlust nicht vollständig mit positiven Einkünften im selben Jahr verrechnet werden kann. Dann wird der nicht ausgeglichene Betrag von einem positiven Gesamtbetrag der Einkünfte in einem anderen Jahr abgezogen werden. 

Für den Verlustabzug, also einen Verlustrücktrag oder einen Verlustvortrag, können Verluste aus allen Einkunftsarten in Betracht kommen, wenn sie im Jahr des Entstehens zu einem negativen Gesamtbetrag der Einkünfte geführt haben (§ 10d EStG). Der Verlustabzug gehört zu den Sonderausgaben.

Beispiel: Das Corona-Jahr 2020 hatte Sarah als Unternehmerin wirtschaftlich zugesetzt. 2019 hatte sie noch einen Gewinn versteuert, 2020 erzielte sie aber einen Verlust. Mit einem Verlustrücktrag wurde aus ihrem Verlust aus dem Jahr 2020 ihr bereits versteuerter Gewinn 2019 gegengerechnet. Der Verlust reduzierte ihr zu versteuerndes Einkommen. Das Finanzamt änderte den Steuerbescheid für 2019 und Sarah bekam eine Steuererstattung.

Generell hast Du ein Wahlrecht zwischen dem Verlustrücktrag in das Vorjahr oder die zwei vergangenen Vorjahre und dem Verlustvortrag in die Folgejahre.

Du beantragst einen Verlustvortrag auf der ersten Seite im Hauptvordruck Deiner Steuererklärung mit einem Kreuz bei „Erklärung zur Feststellung eines verbleibenden Verlustvortrags“. Es gibt keine zeitliche Beschränkung. Dein Verlust wird so lange Jahr für Jahr vorgetragen, bis er komplett mit positiven Einkünften verrechnet ist. Begrenzen auf eine bestimmte Summe kannst Du ihn nicht. 

Der Verlustvortrag wird vom Finanzamt in einem Verlustfeststellungsbescheid gesondert festgestellt. Dann musst Du im Folgejahr eine Steuererklärung inklusive der Anlage Sonstiges abgeben. Falls im Folgejahr der Verlust nicht vollständig verrechnet wird, fließt er in den Verlustfeststellungsbescheid dieses Jahres.

Kannst Du unbegrenzt Verluste vortragen?

Im Prinzip kannst Du Verluste in unbegrenzter Höhe vortragen lassen. Aber: Nur Verluste bis zu einem Gesamtbetrag der Einkünfte von einer Million Euro lassen sich unbeschränkt vortragen. Von allem, was drüber liegt, dürfen 60 Prozent abgezogen werden. Diese Vorträge haben Vorrang vor Sonderausgaben, außergewöhnlichen Belastungen und sonstigen Abzugsbeträgen (§ 10d EStG).

Beispiel: Der Gesamtbetrag der Einkünfte im laufenden Jahr beträgt 2,5 Millionen Euro. Dann rechnest Du 1 Million plus 60 Prozent des darüberliegenden Betrages von 1,5 Millionen Euro, macht zusammen 1,9 Millionen maximal im Veranlagungszeitraum verrechenbarer Verlust.

Was gilt für steuerfreie Einnahmen?

Die steuerfreien Einnahmen (§ 3 EStG) mindern nicht den ausgleichsfähigen Verlust (BFH-Urteil vom 28. Juli 1959, Az. I 41/58 S). Auch steuerfreie Veräußerungsgewinne mindern nicht den ausgleichsfähigen Verlust (BFH-Urteil vom 16. Dezember 1975, Az. VIII R 147/71). Zwar wird im Veranlagungsverfahren der Paragraf 10d EStG von Amts wegen angewendet. Hat aber ein Arbeitnehmer Anspruch auf Verlustausgleich und wird er nicht von Amts wegen veranlagt (§ 46 Abs. 2 Nr. 1 bis 7 EStG), so werden die negativen Einkünfte nur berücksichtigt, wenn der Arbeitnehmer eine Veranlagung beantragt (§ 46 Abs. 2 Nr. 8 EStG). Über die Höhe des Verlustabzugs ergeht vom Finanzamt eine gesonderte Feststellung.

Lässt sich ein Verlustvortrag vererben?

Nein, das geht nicht mehr. Denn mit Beschluss vom 17. Dezember 2007 (GrS 2/04) hat der Bundesfinanzhof (BFH) die Vererblichkeit des Verlustvortrags des Erben beseitigt. Danach kann der Erbe einen vom Erblasser nicht ausgenutzten Verlustvortrag nicht mehr zur Minderung seiner eigenen Einkommensteuer geltend machen. Eine Vererblichkeit des Verlustvortrags würde dem Grundsatz der Individualbesteuerung und dem Prinzip der Besteuerung nach der individuellen Leistungsfähigkeit widersprechen.

Beim Verlustrücktrag wird ein Verlust in das Vorjahr zurückgetragen. Du zahlst damit in der Regel rückwirkend weniger Steuern in diesem Vorjahr. Grundsätzlich ist der Verlustrücktrag auf eine Million Euro begrenzt, bei zusammen veranlagten Ehepaaren gilt der doppelte Betrag.

Du musst den Verlustrücktrag nicht beantragen. Nur wenn Du willst, dass der Verlust nicht zurückgetragen wird, muss Du in der Anlage Sonstiges Deiner Steuererklärung in Zeile 18 ein Häkchen setzen.

Der rückgetragene Verlust wird vom Gesamtbetrag der Einkünfte des Vorjahres abgezogen. Andere Sonderausgaben, außergewöhnliche Belastungen des Vorjahres und andere Abzugspositionen werden nachrangig abgezogen.

Gab es Ausnahmeregelung in der Corona-Pandemie?

In der Corona-Pandemie wurde der Höchstbetrag zuerst in den Steuerjahren 2020 und 2021 auf zehn Millionen Euro und 20 Millionen Euro bei Verheirateten deutlich erhöht. Mit dem Vierten Corona-Steuerhilfegesetz vom 19. Juni 2022 blieb es auch in den Steuerjahren 2022 und 2023 bei zehn beziehungsweise 20 Millionen Euro als maximalen Verlustrücktrag.

Zudem machte es das Gesetz möglich, Verluste nicht nur in das Vorjahr, sondern sogar in die vorangegangenen beiden Jahre zurückzutragen. 

Achtung: Seit dem Steuerjahr 2024 greift wieder die Begrenzung auf eine Million Euro. Allerdings bleibt es bei der Möglichkeit, Verluste in die vergangenen zwei Jahre zurückzutragen. 

Lässt sich ein Verlust teilweise zurücktragen?

Seit dem Steuerjahr 2022 ist es nicht mehr möglich, den Verlustrücktrag zu begrenzen. Das sah zuvor noch anders aus, bis zum Steuerjahr 2021 konntest Du einen Verlust teilweise rücktragen. Mit diesem begrenzten Verlustrücktrag ließ sich der steuerfreie Grundfreibetrag besser ausnutzen. Den gewünschten Betrag musstest Du damals in Zeile 8 (Steuererklärung 2021) der Anlage Sonstiges in Deiner Steuererklärung eintragen.

Das Einkommensteuerrecht enthält an einigen Stellen beim Verlustausgleich Verlustabzugsbeschränkungen. So können zum Beispiel nach Paragraf 15b EStG Steuerpflichtige im Zusammenhang mit einem Steuerstundungsmodell entstandene Verluste nicht ausgleichen. Sie dürfen auch nicht nach Paragraf 10d EStG abgezogen werden.

Die Verluste mindern jedoch die Einkünfte, die der Steuerpflichtige in den folgenden Wirtschaftsjahren aus derselben Einkunftsquelle erzielt. Diese Verluste gehen mithin nicht unbedingt verloren, denn sie dürfen mit positiven Ergebnissen – soweit vorhanden – aus derselben Einkunftsquelle in Folgejahren verrechnet werden.

Weitere Verlustabzugsbeschränkungen können sich ergeben aus:

• negativen Einkünften mit Bezug zu Staaten außerhalb der EU (§ 2a EStG)
• bei Verlusten aus gewerblicher Tierzucht beziehungsweise Tierhaltung (§ 15 Abs. 4 EStG)
• aus Verlusten bei beschränkter Haftung (§ 15a EStG), das betrifft zum Beispiel die Beteiligung als Kommanditist an einem geschlossenen Fonds
• negativen Einkünften beispielsweise aus der Vermietung eines Wohnmobils oder ähnlicher Leistungen (§ 22 Nr. 3 EStG)
• bei Verlusten aus privaten Veräußerungsgeschäften (§ 23 Abs. 3 EStG)
• vor allem bei Verlusten aus Kapitalvermögen

Wie sind die Regeln bei Verlusten von Kapitalerträgen? 

Für die Verlustverrechnung bei Kapitalerträgen gelten sieben Regeln. Wir nennen sie hier kurz, ausführlichere Informationen findest Du im Ratgeber zur Anlage KAP. Insbesondere erfährst Du dort, welche Gerichtsentscheidungen gefallen sind und welche noch anstehen. 

1. Verkaufst Du eine Anlage mit Verlust, so kannst Du diesen niemals mit anderen Einkünften, beispielsweise Arbeitslohn, Rente oder aus einer Vermietung, gegenrechnen.
2. Verkaufst Du Aktien mit Verlust, kann dieser nur mit einem Gewinn aus Aktiengeschäften saldiert werden.
3. Verkaufst Du Anlagen (außer Aktien und Termingeschäfte) mit Verlust, kannst Du diesen mit anderen Kapitalerträgen verrechnen – auch mit einem Gewinn aus dem Verkauf von Aktien.
4. Du kannst seit 2020 einen Totalverlust unbegrenzt steuerlich geltend machen.
5. Das funktioniert auch mit Termingeschäften.
6. Die Bank verrechnet in jedem Verrechnungstopf Gewinne und Verluste vor einem freigestellten Sparerfreibetrag.
7. Deine Kapitalgewinne darfst Du mit anderen negativen Einkünften verrechnen, beispielsweise mit einem Gewinn aus einer gewerblichen Tätigkeit.