Rentenbesteuerung

Immer mehr Rentner steuerpflichtig

Von den circa 21 Millionen Rentnern in Deutschland mussten nach Angaben des Statistischen Bundesamts im Jahr 2015 bereits 5,8 Millionen Steuern zahlen. Diese Zahl steigt mit jeder Rentenerhöhung und jedem neuen Rentnerjahrgang.

Am 1. Juli 2019 stieg die Rente in Westdeutschland um 3,18 Prozent, im Osten sogar um 3,91 Prozent. Das führt dazu, dass vermutlich rund 48.000 Rentner neu in die Steuerpflicht rutschen, schätzt das Bundesfinanzministerium. Im Juli 2020 soll die Rentenerhöhung noch üppiger ausfallen: in Westdeutschland 3,45 Prozent und in Ostdeutschland 4,2 Prozent.

Nachgelagerte Besteuerung und Übergangsphase

2005 hat der Fiskus mit dem Alterseinkünftegesetz die nachgelagerte Besteuerung für Renten eingeführt. Bis 2040 gibt es eine Übergangsphase, in der nur ein Teil der Rente zu versteuern ist. Im Gegenzug ist ein immer höherer Anteil der geleisteten Rentenversicherungsbeiträge als Vorsorgeaufwand steuerlich abzugsfähig. Dieser Prozentsatz des Besteuerungsanteils steigt jedes Jahr für Neurentner. 

Wer schon Rentner ist, für den bleibt der steuerfreie Teil in Euro konstant. Mit jeder Rentenerhöhung nimmt aber die Höhe der steuerpflichtigen Rente zu. Auch deshalb wächst die Zahl der steuerpflichtigen Rentner.

Wann müssen Rentner eine Steuererklärung abgeben?

Die meisten Rentner müssen keine Steuern zahlen. Zum einen, weil sie gar nicht so viel ausbezahlt bekommen. Zum anderen, weil ein Teil der Rente steuerfrei ist. Oder weil sie viele abzugsfähige Aufwendungen hatten.

Für den steuerpflichtigen Teil der Rente gilt aber Folgendes: Bei Überschreiten einiger Grenzen sind auch Bezieher von Ruhegeld verpflichtet, eine Steuererklärung abzugeben. Für 2019 liegt der Grundfreibetrag bei 9.168 Euro, 2020 bei 9.408 Euro. Die Werbungskostenpauschale für Rentner in Höhe von 102 Euro kann addiert werden. Das heißt: 2019 bleiben steuerpflichtige Renteneinkünfte bis zu 9.270 Euro im Jahr auf jeden Fall steuerfrei. Bei Zusammenveranlagten verdoppelt sich dieser Betrag.

Wenn Sie höhere Werbungskosten haben, können Sie Aufwendungen geltend machen, falls Sie diese belegen können. Diese gehören in der Steuererklärung wie die Renten selbst in die Anlage R. Haben Sie als Rentner-Ehepaar im Jahr 2019 gemeinsam einen Gesamtbetrag der Einkünfte von mehr als 18.540 Euro, dann müssen Sie grundsätzlich bis zum 31. Juli 2020 eine Steuererklärung für das Jahr 2019 abgeben.

Kommen Nebeneinkünfte – etwa Vermietungs- oder noch nicht versteuerte Kapitaleinnahmen – hinzu, zählen diese natürlich dazu. Auch wenn einer der zusammenveranlagten Partner Lohn bezieht oder andere Einkünfte hat, können Sie zur Abgabe verpflichtet sein. Im Ratgeber Pflicht zur Einkommensteuererklärung haben wir die allgemeinen Grundsätze zusammengefasst.

Finanzamt erfährt von Rentenzahlungen automatisch

Die Träger der Rentenversicherungen und auch die privaten Versicherer teilen der Finanzverwaltung in sogenannten Rentenbezugsmitteilungen mit, welche Renten sie im Jahr überwiesen haben (§ 22a Einkommensteuergesetz). Folglich fordern Finanzämter manche Rentner gezielt dazu auf, eine Steuererklärung abzugeben. Wer sich als Steuerpflichtiger bei Elster online für die vorausgefüllte Steuererklärung registrieren lässt, der erhält automatisch auch die gemeldeten Rentenzahlungen als Daten übermittelt.

Auch Krankenkassen teilen den Finanzämtern die Höhe der gezahlten Kranken- und Pflegeversicherungsbeiträge ihrer Versicherten mit. Dem Finanzamt liegen noch weitere elektronische Daten (E-Daten) vor. Über den Service „Abruf von Bescheinigungen“ (früher: Belegabruf) können Sie die E-Daten vom Finanzamt abrufen und einfach in Ihrer elektronischen Steuererklärung über Elster oder mit einem Steuerprogramm übernehmen.

Diejenigen, die weiterhin ihre Steuererklärung auf Papier erstellen, müssen ab der Steuererklärung 2019 in der Anlage R normalerweise nicht mehr viel ausfüllen. Denn in die dunkelgrün hinterlegten E-Daten-Felder müssen Sie nur etwas eintragen, wenn die elektronisch gemeldeten Beträge falsch sein sollten. 

Vereinfachte Steuererklärung in einigen Bundesländern 

In Brandenburg, Bremen, Mecklenburg-Vorpommern und Sachsen können Rentner und Pensionäre eine vereinfachte Steuererklärung nutzen. Diese Länder beteiligen sich an einem Pilotprojekt. 

Ruheständler haben in einem besonderen Papier-Steuerformular („Erklärung zur Veranlagung von Alterseinkünften“) nur wenig einzutragen. Das Finanzamt verwendet die elektronisch übermittelten Renteneinkünfte, Pensionen und Krankenversicherungsbeiträge und berücksichtigt automatisch die Werbungskostenpauschale und den Sonderausgaben-Pauschbetrag. Einige wenige Abzugspositionen können auf dem Vordruck ergänzt werden:

• Steuerermäßigungen für haushaltsnahe Dienstleistungen und Handwerkerleistungen,
• außergewöhnliche Belastungen (zum Beispiel behinderungsbedingte Kosten, Krankheits-, Pflege- und Pflegeheimkosten), 
• Kirchensteuer,
• Spenden und Mitgliedsbeiträge und 
• Beiträge zu Versicherungen (sonstige Vorsorgeaufwendungen).

Das Papierformular der vereinfachten Steuererklärung dürfen ausschließlich Rentner und Pensionäre nutzen, die keine weiteren steuerpflichtigen Einkünfte haben. 
Unproblematisch ist ein pauschal versteuerter Minijob mit höchstens 450 Euro monatlichen Einnahmen und Kapitaleinkünfte, für die Abgeltungssteuer einbehalten wurde. 

Haben Sie beispielsweise gewerbliche Einnahmen oder sind Vermieter, dann müssen Sie eine normale, vollumfängliche Steuererklärung ausfüllen samt Anlage R. Rentner und Pensionäre, die Abzugspositionen haben, die in diesem Vordruck nicht berücksichtigt werden, sollten ebenfalls lieber eine normale Steuererklärung abgeben.   

Rente von Unfallversicherung ist steuerfrei

Steuerfrei ist die Rente, die aufgrund eines Arbeitsunfalls von der gesetzlichen Unfallversicherung bezahlt wird. Das gilt auch für Leistungen aus der Kranken- und Pflegeversicherung, für Sachleistungen aus der gesetzlichen Rentenversicherung und Wiedergutmachungsrenten für Nazi- und DDR-Opfer.

Ab wann gibt es den Altersentlastungsbetrag?

Ältere Steuerzahler bekommen ab dem Kalenderjahr, nachdem sie ihr 64. Lebensjahr vollendet haben, vom Fiskus eine Steuerermäßigung in Form des Altersentlastungsbetrags. Allerdings gilt dieser nicht für Renten und Pensionen, aber für andere Nebeneinkünfte wie zum Beispiel eine Riester-Rente oder Lohn (§ 24a EStG).

Beispiel: Am 13. Dezember 2015 wurde Steuerzahler A 64 Jahre alt. Er arbeitet als Angestellter. Ab 2016 steht ihm der Altersentlastungsbetrag zu. Der beträgt in diesem Fall 22,4 Prozent der Einkünfte – und maximal 1.064 Euro. Um höchstens 1.064 Euro kann also Herr A die Summe seiner Einkünfte (beispielsweise aus Lohn, Kapitaleinkünfte, Mieteinnahmen) reduzieren. Dadurch verringert sich der Gesamtbetrag seiner steuerpflichtigen Einkünfte.

Der Altersentlastungsbetrag kann bereits bei der monatlichen Gehaltsabrechnung berücksichtigt werden. Er schmilzt per Gesetz jährlich ab, sodass der Geburtsjahrgang 1974 als letzter davon profitiert.

Beispiel: Wurden Sie im Jahr 1954 geboren, haben Sie für das Jahr 2019 Anspruch auf den Altersentlastungsbetrag. Von Ihren Nebeneinkünften können dann 17,6 Prozent, aber höchstens 836 Euro steuerfrei bleiben.

Den Altersentlastungsbetrag müssen Sie nicht gesondert beantragen. Für Kapitaleinkünfte bekommen Sie ihn aber nur, wenn Sie in der Anlage KAP ihre Kapitalerträge erklären und die Günstigerprüfung beantragen. Das Finanzamt berücksichtigt ihn dann im Steuerbescheid.

Hohe Krankheitskosten senken Steuern

Senioren können wie andere Steuerpflichtige von allgemeinen Steuererleichterungen profitieren. Ältere Menschen haben häufig deutlich höhere Krankheits- und Pflegekosten. Das altersbedingte Wohnen in einem Seniorenheim ist zwar steuerlich nicht absetzbar. Etwas anderes gilt jedoch, wenn Behinderung, Krankheit oder Pflegebedürftigkeit die Ursache ist. Von den Unterbringungskosten ist die sogenannte Haushaltsersparnis abzuziehen.

Das heißt: Der Fiskus geht davon aus, dass der Gepflegte durch die Verköstigung im Heim unter anderem Geld für Lebensmittel, Strom und Wasser spart. Für 2019 liegt die Haushaltsersparnis bei 9.168 Euro für das volle Jahr der Heimunterbringung beziehungsweise 1/360 davon für jeden Tag (= 25,47 Euro), wenn der Haushalt erst im Laufe des Jahres aufgelöst wurde. Der Jahresbetrag 2018 liegt bei 9.000 Euro, der Tagesbetrag also bei 25 Euro.

Verordnet ein Arzt oder ein Heilpraktiker Medikamente oder Hilfsmittel, dann sind die dafür selbst getragenen Kosten als außergewöhnliche Belastungen abziehbar. Dasselbe gilt für andere Krankheitskosten: Kurkosten, Zuzahlungen für die Brille, das Hörgerät oder für den Zahnarzt.

Gegebenenfalls können Sie auch Fahrtkosten und die Aufwendungen einer erforderlichen Begleitperson als außergewöhnliche Belastungen geltend machen. Allerdings gilt auch für Rentner, dass sie nur die Kosten absetzen können, die die zumutbare Belastung übersteigen.

Hinterbliebenen-Pauschbetrag 

Zu den außergewöhnlichen Belastungen zählt auch der Hinterbliebenen-Pauschbetrag in Höhe von 370 Euro (§ 33b Abs. 4 EStG). Um diesen Betrag ermäßigt sich auf Antrag das zu versteuernde Einkommen eines Hinterbliebenen. Voraussetzung ist, dass er als Hinterbliebener eine Rente oder andere finanzielle Leistung aufgrund des Todes eines Angehörigen erhält.

Beispiele für solche Hinterbliebenenbezüge sind

• eine Rente aus der gesetzlichen Unfallversicherung bei Tod durch Arbeitsunfall,
• der Bezug nach dem Gesetz über die Entschädigung für Opfer von Gewalttaten,
• der Bezug nach dem Soldatenversorgungsgesetz und
• der Bezug nach dem Gesetz über die Bundespolizei.

Der Pauschbetrag ist in der Anlage Außergewöhnliche Belastungen in der Einkommensteuererklärung zu beantragen.

Behinderten-Pauschbetrag 

Auch der Pauschbetrag für Behinderte kann beantragt werden, wenn die entsprechenden Voraussetzungen vorliegen (Grad der Behinderung von mindestens 25; § 33b EStG).

Werbungskosten und Sonderausgaben absetzen

Machen Sie in der Steuererklärung keine weiteren Angaben, dann berücksichtigt das Finanzamt für jeden Rentner 102 Euro als Werbungskostenpauschale und 36 Euro als Sonderausgabenpauschale. Als weitere Sonderausgaben zählen die Kranken- und Pflegeversicherungsbeiträge. Diese tragen Sie in der Anlage Vorsorgeaufwand ein. Dorthin gehören auch der Beitrag für die Kfz-Haftpflichtversicherung und für eine Unfallversicherung. Gezahlte Kirchensteuer und Spenden tragen Sie in der Anlage Sonderausgaben ein.

In die Anlage R gehören die Werbungskosten. Beispiele dafür sind:

• die Gebühren für einen Rentenberater,
• die mit der Anlage R verbundenen Steuerberatungskosten und
• die Ausgaben für Steuersoftware.

Im Ratgeber Steuersoftware empfehlen wir Ihnen Programme, mit denen Sie Ihre Steuererklärung selbst erstellen können. Dazu zählt unter anderem die Steuersparerklärung. Von diesem Programm gibt es eine spezielle Version: Steuersparerklärung für Rentner. Der Herausgeber hat zudem ein Portal namens Steuergoldies geschaffen. Dort finden Rentner Tipps und Werkzeuge rund um die Themen Steuern, Pflege und Behinderung.

Handwerkerleistungen und haushaltsnahe Dienstleistungen können Sie zusätzlich abziehen. Wer als alter Mensch im eigenen Haushalt Hilfe benötigt und deswegen eine ambulante Pflegekraft beauftragt, kann einen Teil seiner Kosten über die Steuererklärung zurückholen. Haushaltsnahe Dienstleistungen lassen sich bis höchstens 20.000 Euro geltend machen und können maximal 4.000 Euro Steuern sparen. Eintragen müssen Sie diese in der Anlage Haushaltsnahe Aufwendungen.

Zusammenveranlagung trotz neuer Lebensgefährtin

Bei Verheirateten ist die Zusammenveranlagung der Normalfall. Das spart in vielen Fällen Geld. Voraussetzung dafür ist, dass beide Partner nicht dauernd getrennt leben. Doch was passiert, wenn einer der beiden dauerhaft ins Pflegeheim muss und der andere Partner mit einer neuen Lebensgefährtin zusammenlebt?

Diesen Fall hatte das Finanzgericht Niedersachsen zu entscheiden. Es bejahte die Zusammenveranlagung, weil der Mann nicht nur die Pflegekosten zahlte, sondern sich nach Auskunft der Pflegeeinrichtung auch weiterhin liebevoll und geduldig um seine Ehefrau kümmerte (Urteil vom 23. Juni 2015, Az. 13 K 225/14).

Wann besteht die Gefahr der Doppelbesteuerung?

Manchen Ruheständlern droht sogar eine Doppelbesteuerung der Rente. Das liegt an der Systematik der Rentenbesteuerung und an der langen Übergangsphase von 2005 bis 2040, in der die nachgelagerte Besteuerung und der höhere Steuerabzug der gezahlten Vorsorgeaufwendungen schrittweise eingeführt werden. Erst ab dem Jahr 2025 können Sie 100 Prozent Ihrer gezahlten Beiträge in die gesetzliche Rentenversicherung als Sonderausgaben absetzen – begrenzt bis zum jeweils gültigen Höchstbetrag.

Wie kann eine Zweifachbesteuerung berechnet werden?

In einer Gesamtbetrachtung haben Sie auf der einen Seite den steuerfreien Rentenzufluss. Das ist der steuerfreie Rententeil, den Sie bis zum Lebensende erwarten können. Dem gegenüberstellen müssen Sie den Gesamtbetrag der versteuerten Rentenbeiträge; also Ihre Beiträge für die Rentenversicherung, die Sie aus versteuertem Einkommen bezahlt haben. Fällt der steuerfreie Rentenzufluss niedriger aus als die Summe der versteuerten Rentenbeiträge, liegt eine Doppelbesteuerung vor. Diese hat aber das Bundesverfassungsgericht verboten.

Ein Beispiel illustriert, wie es zur Doppelbesteuerung kommen kann: Eine heutige Rentnerin war über Jahrzehnte selbstständig und hat in dieser Zeit ohne Arbeitgeberzuschüsse in die gesetzliche Rentenversicherung eingezahlt. Nur wenige Jahre war sie angestellt, in denen sie Arbeitgeberzuschüsse erhielt. 2015 bekam sie erstmals Rente. Von ihrer Jahresbruttorente 2016 in Höhe von 20.000 Euro waren 30 Prozent steuerfrei. Ihr Rentenfreibetrag liegt somit bei 6.000 Euro. Dieser steuerfreie Rentenanteil von 6.000 Euro wird mit 18 Jahren, der statistischen Lebenserwartung bei Rentenbeginn, multipliziert: Das ergibt 108.000 Euro als steuerfreien Rentenzufluss.

Zu vergleichen ist diese Summe mit den gesamten eingezahlten Beiträgen für die Rentenversicherung, die sich steuerlich nicht ausgewirkt haben (versteuerte Rentenbeiträge). Diese Beiträge hat nämlich die Steuerpflichtige aus versteuertem Einkommen finanziert. Falls sie während ihrer Erwerbsphase mehr als 108.000 Euro versteuerte Beiträge in die Rentenversicherung eingezahlt hat, liegt bei ihr eine Doppelbesteuerung vor.

Umstritten ist, wie der steuerfreie Rentenzufluss zu berechnen ist. Nichtsdestotrotz gehen einige Experten wie die Brüder Günter und Werner Siepe davon aus, dass sich die Fälle häufen, in denen Rentner vom Fiskus zweimal abkassiert werden. Wahrscheinlich steigt von Jahr zu Jahr nicht nur die Anzahl der Betroffenen, sondern auch der Umfang der Doppelbesteuerung.

Nach aktueller Rechtslage muss jedoch ein Rentner dies im Einzelfall vor Gericht nachweisen. Dazu benötigt er unter anderem alle Steuerbescheide für die Jahre, in denen er Rentenversicherungsbeiträge gezahlt hat. Damit verbunden ist eine sehr komplexe Rechenarbeit.

Musterklagen vor dem BFH 

Der Bund der Steuerzahler unterstützt die Klage eines Ruheständlers gegen die Zweifachbesteuerung von Renten. Von dieser Musterklage profitieren auch andere Senioren, die nun nicht selbst klagen müssen. Denn schon heute gibt es erste Fälle, bei denen Senioren doppelt belastet werden, wie der aktuelle Musterfall zeigt. Deutlich stärker werden aber künftige Rentnerjahrgänge betroffen sein. Diese Steuerzahler können heute nur einen Teil ihrer Vorsorgeaufwendungen steuerlich absetzen, müssen die Rente später aber voll versteuern.  

Eine Doppelbesteuerung liegt vor, wenn Beiträge in eine Altersvorsorge aus bereits versteuerten Einkommen eingezahlt werden und bei der Auszahlung die Rente erneut besteuert wird. Eine solche Konstellation liegt in dem vom Bund der Steuerzahler unterstützen Musterfall vor. Der Kläger war zunächst angestellt, dann selbstständig tätig. Neben der Rente aus der gesetzlichen Rentenversicherung sowie einem Versorgungswerk hatte er mehrere private Rentenversicherungen abgeschlossen. Das Finanzgericht Kassel hatte in seinem Fall bereits eine Doppelbesteuerung festgestellt, diese aber als geringfügig angesehen. 

Nun liegt der Sachverhalt dem Bundesfinanzhof vor (BFH, Az. X R 20/19) vor. Das Bundesfinanzministerium ist dem Verfahren beigetreten, was die besondere Relevanz der Streitfrage unterstreicht. Das Gericht wird in dem Fall nun voraussichtlich klären müssen, wie eine Zweifachbesteuerung berechnet wird. Dies ist derzeit sehr umstritten. Zudem geht es auch um den Ertragsanteil bei privaten Renten. Beim BFH ist mit Az. X R 33/19 bereits ein weiteres Verfahren anhängig.

Tatsächlich muss in jedem Einzelfall anhand der konkreten Beitrags- und Steuerzahlungen ermittelt werden, ob eine Zweifachbesteuerung vorliegt. Vermuten Sie dies in Ihrem Fall, können Sie gegen Ihren Steuerbescheid Einspruch einlegen und das Ruhen des Verfahrens beantragen. Verweisen Sie darin auf die laufenden Verfahren beim BFH. So bleibt der eigene Bescheid bis zu einer Gerichtsentscheidung offen, ohne selbst klagen zu müssen. Nach einem Urteil kann der Steuerbescheid gegebenenfalls noch zu Ihren Gunsten geändert werden. 

Grundsätzlich empfehlen wir allen Steuerzahlern, Steuerbescheide und Daten zu den eigenen Altersvorsorgeaufwendungen unbedingt aufzubewahren.