Progressionsvorbehalt Steuererklärung bei Lohnersatzleistungen meist Pflicht

Viele staatliche Sozialleistungen sind steuerfrei. Sie können dennoch Deine Steuerlast erhöhen. Das liegt am Progressionsvorbehalt. Er führt dazu, dass Du für dein steuerpflichtiges Einkommen meist einen höheren Steuersatz hast als wenn Du keine solche steuerfreien Lohnersatzleistungen beziehst.

Betroffen davon waren vor allem während der Corona-Pandemie viele Arbeitnehmer und Arbeitnehmerinnen in Kurzarbeit. Sie bekamen Kurz­arbeiter­geld und eventuell auch Auf­stock­ungs­zah­lung­en. Eine Folge davon konnten Steuernachzahlungen im kommenden Jahr sein. Ob auch Du wegen Kurz­arbeiter­geldes mit Steuernachzahlungen zu rechnen hast, wie hoch sie ausfallen können und was für Deine Auf­stock­ungs­zah­lung­en gilt, kannst Du in diesem Ratgeber erfahren. 

Ersatzleistungen für wegfallenden Lohn oder Einkommen sind in der Regel steuerfrei. Das klingt auf den ersten Blick beruhigend. Allerdings spielen diese dann doch bei der Steuererklärung eine wichtige Rolle. Bevor wir gleich genau erklären, was der Progressionsvorbehalt genau ist, wollen wir die Zahlungen nennen, für die dieser zur Anwendung kommt.  

Lohnersatzleistungen unter Progressionsvorbehalt 

Alle steuerfreien Einkünfte unter Progressionsvorbehalt sind in Paragraf 32b Einkommensteuergesetz (EStG) aufgezählt. Die Liste umfasst zum Beispiel:

• Arbeitslosengeld I
• Elterngeld
• Mutterschaftsgeld und Zuschuss zum Mutterschaftsgeld
• Kurzarbeitergeld
• Aufstockungsbeträge des Arbeitgebers zum Kurzarbeitergeld
• Insolvenzgeld
• Übergangsgeld für Behinderte
• Krankengeld und Kinderkrankengeld
• Verletztengeld
• Entschädigungen für Verdienstausfall nach dem Infektionsschutzgesetz
• Aufstockungsbetrag bei Altersteilzeit
• bestimmte im Ausland erzielte Einkünfte

Grundlage vieler Lohnersatzleistungen ist das Sozialgesetzbuch (SGB). Dem Progressionsvorbehalt unterliegen aber auch Auslandseinkünfte, die gemäß Doppelbesteuerungsabkommen hierzulande steuerfrei sind.

Die Aufzählung in Paragraf 32b EStG ist abschließend. Das heißt: Alles, was dort nicht aufgeführt ist, beispielsweise Arbeitslosengeld II, steht nicht unter Progressionsvorbehalt. 

Pflichtveranlagung von Arbeitnehmern 

Hast Du in einem Jahr über 410 Euro aus Leistungen bezogen, die dem Progressionsvorbehalt unterliegen? Dann fällst Du unter die sogenannte Pflichtveranlagung und musst eine Steuererklärung abgeben. Die Frist dafür endet für das Steuerjahr 2024 am 31. Juli 2025. Wegen der Corona-Pandemie war der Termin seit 2020 nach hinten gerutscht. In diesem Jahr gilt aber erstmals wieder der im Gesetz vorgeschriebene Termin. Alle Termine findest Du in unserem Ratgeber zur Frist der Steuererklärung.

Arbeitgeber und andere Stellen, die Lohnersatzleistungen auszahlen, müssen die Zahlungen an die Finanzverwaltung melden. Deshalb liegen diese dem Finanzamt in der Regel als elektronische Daten vor.

Im Steuerrecht gilt das Prinzip der Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit. Deshalb haben wir in der Einkommensteuer einen progressiven Tarifverlauf. Das heißt, der Steuersatz steigt mit dem zu versteuernden Einkommen.

Auch die steuerfreien Einnahmen, die dem Progressionsvorbehalt unterliegen, verbessern die Leistungsfähigkeit des Empfängers oder der Empfängerin. Um das zu berücksichtigen, aber gleichzeitig die Lohnersatzleistungen steuerfrei zu belassen, ermittelt das Finanzamt einen besonderen Steuersatz. Dies erfolgt in drei Schritten:

1. Steuerpflichtiges + steuerfreies Einkommen, also die Lohnersatzleistungen = Gesamteinkommen
2. Für dieses Gesamteinkommen wird der Durchschnittssteuersatz ermittelt.
3. Dieser besondere - und höhere - Steuersatz wird dann für das zu versteuernde Einkommen angewendet.

Folglich wird nur das steuerpflichtige Einkommen höher besteuert. 

Beispielrechnung Kurzarbeit

Wie sich der Progressionsvorbehalt auswirkt, zeigt ein Beispiel für die Einkommensteuer im Jahr 2024: 

Michail ist Single und hat nach Abzug von Werbungskosten und Sonderausgaben ein zu versteuerndes Einkommen von 30.000 Euro. Hierfür müsste er 4.412 Euro Einkommensteuer zahlen. 

Im Lauf des Jahres 2024 erhält er zusätzlich 15.000 Euro Kurzarbeitergeld. Dies steht unter Progressionsvorbehalt. Deshalb setzt das Finanzamt 45.000 Euro als fiktives zu versteuerndes Einkommen an. Die Einkommensteuer darauf wäre 9.121 Euro.

Daraus ergibt sich ein Progressionsteuersatz von 20,2689 Prozent: 9.121 Euro x 100 / 45.000 Euro. Dieser Steuersatz wird nun auf das zu versteuernde Einkommen von 30.000 Euro angewendet, woraus sich eine Einkommensteuer von 6.080 Euro ergibt. 

Tabelle zum Beispiel Kurzarbeit

Quelle: Finanztip-Berechnung mit BMF-Steuerrechner (Stand: 1. Februar 2025)

Das Kurzarbeitergeld führt also in diesem Fall dazu, dass Michails Steuer um 1.668 Euro höher ausfällt als ohne Lohnersatzleistung. Hinzu kommt eventuell noch eine Mehrbelastung bei der Kirchensteuer und bei sehr hohen Einkommen beim Solidaritätszuschlag.

Das Beispiel funktioniert analog mit anderen Lohnersatzleistungen wie Kranken- und Elterngeld. 

Du siehst: Es kann schnell passieren, dass Du bei erhaltenen Lohnersatzleistungen mehr Steuern zahlen musst. Und abgerechnet wird auch bei der Steuer am Schluss, also mit der Steuererklärung. Das bedeutet unter Umständen eine Steuernachzahlung. Das sollten Bezieher von Lohnersatzleistungen berücksichtigen und, falls möglich, Geld dafür zurücklegen.

Du hast zwei Möglichkeiten zu erfahren, wie sich der Progressionsvorbehalt auf Deine Steuerlast auswirkt. Entweder Du wartest bis zum Steuerbescheid im folgenden Jahr, was natürlich mit einer bösen Überraschung enden kann.
Oder Du nutzt den Progressionsvorbehalt-Rechner des Bayerischen Landesamts für Steuern. Alternativ kannst Du auch den Steuerrechner des Bundesfinanzministeriums nutzen. 

Beachte dabei, dass sich der Rechner eher für einfache Sachverhalte eignet. Zudem musst Du Dein zu versteuerndes Einkommen kennen oder zumindest abschätzen können. Ein Progressionsvorbehalt-Rechner bietet Dir aber auf jeden Fall einen ungefähren Anhaltspunkt, ob Du im nächsten Jahr Steuern nachzahlen musst. 

Wann musst Du Steuern nachzahlen?

Die Frage, ob Du Steuern nachzahlen musst, hängt von vielen Faktoren ab, zum Beispiel:

• wie viel Lohnsteuer bereits abgeführt wurde
• wie lange Du in Kurzarbeit warst
• ob Du während der Kurzarbeit überhaupt nicht oder noch teilweise arbeitest
• welche Ausgaben Du steuerlich absetzen kannst
• ob Ihr Euch einzeln oder zusammen als Ehepaar veranlagen lässt

Wenn ein Partner oder eine Partnerin Lohnersatzleistungen erhalten hat, kann es sein, dass unterm Strich weniger Steuern zu zahlen sind, wenn beide jeweils eigene Steuererklärungen abgeben. Dies kannst Du mit einem Steuerprogramm im konkreten Fall berechnen. Auch die Wirkung des Progressionsvorbehalts kannst Du damit näherungsweise berechnen.

Auf Grund der Corona-Pandemie hatten in den Jahren 2020 bis 2022 Millionen Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmer Kurzarbeitergeld. Und auch wenn aktuell nicht mehr soviel Menschen in Kurzarbeit sind, gibt es diese immer noch in einer beträchtlichten Zahl von Fällen. Der Arbeitgeber kann generell unter bestimmten Bedingungen Kurzarbeit anordnen. Er reduziert dann die Arbeitszeit seiner Angestellten – möglicherweise sogar auf Null. Bei Kurzarbeit 50 arbeitetest Du nur noch die Hälfte der üblichen Zeit. Zusätzlich zur Hälfte des Gehalts bekommst Du dann von der anderen Hälfte 60 Prozent des ausgefallenen Nettoentgelts. Hast du ein Kind, erhältst Du sogar 67 Prozent. Ab dem vierten und dem siebten Monat des Bezugs steigt der Leistungssatz. 

Die optimale Steuerklasse wählen 

Diese Lohnersatzleistung wird nach einem pauschalierten Nettolohn berechnet. Folglich hängt die Höhe des Kurzarbeitergeldes von der auf der elektronischen Lohnsteuerkarte eingetragenen Steuerklasse ab. 

Verheiratete haben die Wahl zwischen mehreren Steuerklassen: 3 und 5, 4 und 4 sowie 4 mit Faktor. Wenn bei einem Ehepaar bei einem Partner Kurzarbeit ansteht, dann sollte dieser eine steuergünstigere Lohnsteuerklasse haben, zum Beispiel 3 oder 4. In der Steuerklasse 5 fällt der Nettolohn niedriger aus und dementsprechend auch das Kurzarbeitergeld. Bereits abgerechnete Monate können nicht rückwirkend korrigiert werden. 

Betroffene sollten daher zum frühestmöglichen Zeitpunkt bei ihrem Finanzamt einen „Antrag auf Steuerklassenwechsel bei Ehegatten/Lebenspartnern“ stellen und damit die Steuerklasse ändern. Im Folgemonat sollten dann bei beiden Ehepartnern die neuen beantragten Steuerklassen auf der jeweiligen elektronischen Lohnsteuerkarte stehen. Seit 2020 können Steuerpflichtige mehrmals im Jahr die Steuerklasse ändern lassen. 

Handlungsbedarf bei Steuerklasse 5 

Kurzarbeitende Mütter und Väter mit Steuerklasse 5 sollten auf jeden Fall einen Steuerklassenwechsel in 3 oder 4 erwägen. Denn bei ihnen steht kein Kinderfreibetrag auf der Lohnsteuerkarte, nur beim Partner. Folglich zahlt der Arbeitgeber nur 60 Prozent Kurzarbeitergeld aus. Den erhöhten Satz für Eltern (67 Prozent) bekommst Du, wenn der Kinderfreibetrag eingetragen ist. Das ist bei Steuerklasse 3 und 4 möglich. 

Alternativ kannst Du oder der Arbeitgeber eine Bescheinigung bei der Agentur für Arbeit beantragen, in der Deine Kinder eingetragen sind. 

Steuerfreie Aufstockungszahlungen 

Der Gesetzgeber hatte im Verlauf der Pandemie nachgebessert: Aufstockungszahlungen zum Kurzarbeitergeld, die zwischen März 2020 und Juni 2022 vom Arbeitgeber geleistet wurden, bleiben steuerfrei (§ 3 Nr. 28a EStG). Dabei dürfen Aufstockungsbetrag und Kurzarbeitergeld zusammen höchstens 80 Prozent des ausgefallenen Arbeitsentgelts betragen. Eine Aufstockung bis zu 80 Prozent des Gehalts bleibt steuer- und beitragsfrei. Ein darüber hinausgehender Betrag ist zu versteuern.

Der Progressionsvorbehalt greift bei anderen Lohnersatzleistungen wie Arbeitslosen- und Elterngeld auf die gleiche Art und Weise. Interessanter ist auch hier die Möglichkeit, mit ein bisschen steuerlichem Geschick die monatlichen Beträge erhöhen zu können. Das liegt daran, dass sich auch sowohl Eltern- als auch Arbeitslosengeld nach dem Nettoeinkommen berechnen.

Wenn Du also absehen kannst, dass Du in absehbarer Zukunft Vater, Mutter oder arbeitslos wirst, wechsle rechtzeitig in eine günstigere Steuerklasse. Das geht natürlich nur, wenn Du verheiratet bist oder in einer eingetragenen Lebenspartnerschaft bist. 

Einkünfte unter Progressionsvorbehalt können auch negativ sein. Bringen Dir etwa Geldanlagen im Ausland Verluste ein, werden diese bei der Berechnung des Steuersatzes von Deinem zu versteuernden Einkommen abgezogen.

Das gilt auch, wenn der Staat gezahlte Transferleistungen zurückfordert. Dann tritt die umgekehrte Wirkung ein: Der negative Progressionsvorbehalt drückt Deinen Steuersatz und mindert somit Deine Steuerlast.